Gastos de manutención del autónomo y gastos de difícil justificación: lo que sí puedes deducir

Come fuera de casa porque el trabajo le obliga, guarda el tique y, cuando llega la declaración, alguien le dice que eso «no se puede deducir». No es del todo cierto. Los gastos de manutención del autónomo sí son deducibles en el IRPF, pero solo si se cumplen cuatro condiciones muy concretas y se respeta un tope diario. Le explicamos qué permite exactamente la ley, cuánto puede restar cada día y qué es ese 5 % de gastos de difícil justificación del que tanto se habla.

Gastos de manutención del autónomo: lo que dice el artículo 30.2.5ª c) de la Ley del IRPF

La regla está en el artículo 30.2.5ª c) de la Ley 35/2006, del IRPF, en la redacción que le dio la Ley 6/2017, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo, con efectos desde el 1 de enero de 2018. El precepto es breve, pero cada palabra cuenta.

Son deducibles «los gastos de manutención del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad económica, siempre que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería y se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago, con los límites cuantitativos establecidos reglamentariamente para las dietas y asignaciones para gastos normales de manutención de los trabajadores».

De ahí salen los cuatro requisitos que la Agencia Tributaria comprueba uno por uno:

• Que el gasto sea del propio titular. Hablamos de lo que come usted, no de lo que invita a un cliente ni de lo que abona a un empleado. Esos son conceptos distintos, con reglas propias.
• Que se produzca en el desarrollo de la actividad. La comida tiene que estar relacionada con el trabajo: una visita a obra en Elche, una reunión, un desplazamiento a un cliente de la provincia de Alicante. La comida ordinaria de un día normal en el propio despacho no encaja.
• Que sea en establecimiento de restauración u hostelería. El bar, el restaurante o el hotel valen. La compra en el supermercado, no.
• Que se pague por medio electrónico. Tarjeta, transferencia, Bizum de empresa o cualquier otro medio electrónico. El efectivo cierra la puerta a la deducción aunque tenga la factura.

Y a esos cuatro requisitos se añade un quinto que no está en la letra c) pero que la Administración aplica siempre: la correlación con los ingresos. Volveremos sobre ello.

Deducir comidas del autónomo: el límite de 26,67 euros

La ley no fija la cuantía: se remite a los importes que el Reglamento del IRPF establece para las dietas de los trabajadores por cuenta ajena. Esos importes están en el artículo 9.A.3 del Real Decreto 439/2007 y son los siguientes.

El límite es diario y por persona. Si la comida de trabajo cuesta 40 euros y no ha pernoctado fuera, deduce 26,67 euros y el resto queda fuera. Si cuesta 18 euros, deduce 18. El tope no es una cantidad a tanto alzado que pueda aplicar sin gasto real: es un máximo.

¿Hace falta salir del municipio?

Aquí el criterio no está cerrado. El artículo 30.2.5ª c) no exige literalmente que el autónomo se desplace a un municipio distinto, a diferencia de lo que ocurre con las dietas de los trabajadores. Pero la Dirección General de Tributos viene condicionando la deducción a que el gasto esté correlacionado con los ingresos de la actividad, y en la práctica las oficinas de gestión rechazan con frecuencia las comidas diarias en el entorno habitual de trabajo. Nuestra recomendación es prudente: deduzca las comidas ligadas a un desplazamiento o a una gestión acreditable y no las convierta en un gasto rutinario.

Qué mira Hacienda: correlación con los ingresos y documentación

El artículo 105.1 de la Ley General Tributaria es tajante: quien hace valer su derecho debe probar los hechos que lo sostienen. Y el artículo 106.4 añade un matiz que muchos autónomos desconocen: la factura es el medio prioritario de justificación, pero «no constituye un medio de prueba privilegiado». Es decir, tener el papel no basta si la Administración cuestiona fundadamente que la comida tuviera que ver con su actividad.

Por eso conviene construir el expediente mientras ocurre, no dos años después:

1. Pida factura completa, no tique. Con su nombre y su NIF, según el Reglamento de facturación. Muchos restaurantes la emiten sin problema si se solicita en el momento.
2. Pague siempre con tarjeta o medio electrónico. Y conserve el apunte bancario asociado a esa fecha y a ese importe.
3. Anote el motivo. Con quién, para qué y qué gestión de la actividad justificaba el desplazamiento. Una nota en la agenda o en el propio libro registro vale.
4. Guarde el rastro del desplazamiento. El correo de convocatoria, el presupuesto firmado ese día, el parte de obra o la factura emitida a ese cliente.
5. Registre el gasto en el libro de gastos. Sin anotación en los libros registro obligatorios, la deducción es discutible de partida.

No confunda tres figuras distintas

La manutención del titular es solo una de tres cosas que suelen mezclarse. Las dietas exentas que la empresa paga a sus trabajadores siguen el régimen del artículo 9 del Reglamento del IRPF y tienen requisitos propios de desplazamiento y acreditación. Y las comidas con clientes son atenciones a clientes: se rigen por el artículo 15.e) de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, aplicable también al autónomo en estimación directa, y son deducibles con el límite del 1 % del importe neto de la cifra de negocios del ejercicio, sin tope diario pero con ese techo global.

Gastos de difícil justificación: el 5 % de la estimación directa simplificada

Es una figura distinta y compatible con lo anterior. Si usted tributa en estimación directa simplificada —la modalidad aplicable cuando la cifra de negocios del año anterior no supera 600.000 euros y no ha renunciado a ella—, el artículo 30.2ª del Reglamento del IRPF le permite deducir, sin justificar nada, un 5 % del rendimiento neto previo.

Las reglas son sencillas y conviene retenerlas:

• Porcentaje: el 5 %. Se aplica sobre el rendimiento neto excluido este mismo concepto. En 2023 fue excepcionalmente el 7 %; para Ceuta la Agencia Tributaria aplica el 10 % en 2026.
• Tope: 2.000 euros anuales. El límite está además en el artículo 30.2.4ª de la Ley del IRPF, y opera para el conjunto de todas sus actividades, no por cada una.
• Solo en simplificada. Quien tribute en estimación directa normal o en módulos no aplica este porcentaje.
• Incompatibilidad. No puede aplicarlo si opta por la reducción del artículo 26.1 del Reglamento, la prevista para autónomos económicamente dependientes o con un único cliente no vinculado. Hay que elegir.

Un caso con números

Una instaladora autónoma de Alicante tributa en estimación directa simplificada. En el año hace 22 desplazamientos a obras de Elche y de la Vega Baja; come fuera en cada uno, siempre con tarjeta y con factura a su nombre, con un gasto medio de 31 euros.

Deducible por manutención: 22 × 26,67 € = 586,74 €. Los 4,33 euros diarios de exceso no se deducen. Si su rendimiento neto previo es de 32.000 euros, los gastos de difícil justificación serían el 5 %, es decir 1.600 euros, por debajo del tope de 2.000. Entre ambos conceptos reduce la base en 2.186,74 euros, con un ahorro real que dependerá de su tipo marginal.

Si además trabaja desde casa, recuerde que los suministros tienen su propia regla de cálculo: la explicamos en nuestro artículo sobre cómo deducir los suministros del hogar si trabaja desde casa.

Preguntas frecuentes

Información general actualizada a la fecha de publicación, referida a la normativa estatal aplicable en la Comunitat Valenciana. No sustituye al asesoramiento fiscal individualizado: la normativa tributaria cambia con frecuencia y cada caso exige un análisis propio.